第三章 基于动机的人类基础价值观

会计是一种既涉及人也涉及技术性要素的社会性的技术活动。Hofstede （2001）指出：“技术对一项活动的决定程度越低，则这项活动受价值观支配的程度越高，从而会受到文化差异的影响。技术性规则在会计学领域里发挥的作用较弱，历史形成的惯例比自然规律在会计学领域发挥的作用更大。因此，会计规则及其使用的方式会随着国家文化的变化而变化。”人的要素和技术性要素的相互作用解释了为什么会计活动是依赖于文化的。

价值观是文化的核心，为了研究文化对会计活动的影响，首先需要了解会计人员的文化价值观是怎样的，文化价值观如何在不同情境中影响会计人员的行为，包括他们做出的决策和判断行为。

现有的关于文化对会计人员应用会计准则行为影响的研究主要依赖Hofstede-Gray框架。但是，Hofstede的工作相关文化价值观可能忽略了文化的深度、广度和复杂性（Gernon ＆ Wallace,1995; Chow等，1999; Harrison ＆McKinnon,1999）；此外，Gray确定的会计价值观缺乏理论上的严谨性，从而也无法对会计实务的多样性做出充分解释。这就需要一套综合的、普遍的价值观理论来解释文化对会计活动的影响。在心理学领域，Schwartz价值观理论具有核心地位，其构建的个体基本价值观模型具有跨文化普遍性，且有相应的测量工具（李玲，金盛华，2016）; Schwartz的个人价值观问卷可能更适宜推广到会计领域（Doupnik ＆ Tsakumis,2004）。因此，本书选择了Schwartz基于动机的人类价值观理论来解释文化对会计活动的影响。

本章第一节和第二节将论述如何将Schwartz人类基础价值观应用于会计领域，形成一套可用来解释会计实务行为的会计动机价值观；本章第三节将论述Schwartz的人类基础价值观理论的测量工具及其可靠性和效度问题；本章第四节简要论述了文化水平Schwartz人类基础价值观。