任务五 应收款项的减值

一、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1．直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【实务3-23】 湖南沙沙门业有限公司2019年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018年末确认为坏账。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

2．备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

（二）坏账准备的账务处理

已确认并转销的应收款项之后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项之后又收回时，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目。

【实务3-24】 2019年12月31日，湖南沙沙门业有限公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，湖南沙沙门业有限公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

【实务3-25】 湖南沙沙门业有限公司2019年对丙公司的应收账款实际发生了坏账损失30000元，确认坏账损失。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-26】 承 【实务3-24】 和 【实务3-25】，假设湖南沙沙门业有限公司2019年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，湖南沙沙门业有限公司决定应计提120000坏账准备。

根据湖南沙沙门业有限公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

已确认并转销的应收款项之后又被收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项之后又被收回时，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【实务3-27】 湖南沙沙门业有限公司2019年9月20日，收到2018年已转销的坏账20000元，已存入银行。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

一、应付票据概述