任务二 熟悉企业的生产类型与管理要求

任务描述

宇辰机械有限责任公司的生产部门有两个：一个是基本生产车间，另一个是铆焊车间。铆焊车间为基本生产车间生产的部分产品进行精加工，同时生产一些大型的单件产品。基本生产车间的产品均按订单进行生产。产品的生产分为4步：第1步是进行废铁熔炼，生产铁水；第2步是将铁水浇入铸模中，形成半产品；第3步是将半产品进行除砂处理；第4步是对上步半成品进行精细加工，形成产成品。

任务下达

1. 从生产工艺的角度看，产品生产可以分为哪些类型？

2. 从生产组织方式的角度看，产品生产可以分为哪些类型？

3. 生产工艺和生产组织方式对成本的计算方法有哪些影响？

4. 宇辰机械有限责任公司生产车间应采用什么方法计算成本？

知识准备

一、工业企业的生产类型及其特点

工业企业产品成本计算的过程，就是将生产经营过程中所发生的费用按照一定的对象进行归集和分配，最终计算出产品的总成本和单位成本的过程。

在实际工作中，工业企业计算产品成本有多种不同的方法，决定产品成本计算方法的主要因素是产品成本计算对象，而决定产品成本计算对象的主要因素则是企业的生产类型特点和成本管理要求。正是基于此，在确定一个企业产品成本计算的方法之前，首先要分析企业的生产类型特点和成本管理要求，选择适合本企业的计算方法，进而得出准确的产品成本。企业的生产类型，就是企业按照生产工艺过程和生产组织方式的不同进行的划分。

1. 生产类型按生产工艺特点分类

生产工艺过程是指制造各种产品的具体方法，即工人使用机器设备等直接改变原材料的形状、尺寸、成分、性质等，使其成为预期产品的过程，如机械制造过程中的铸造、锻压、机械加工、热处理、装配检验等一系列生产过程。

按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。

（1）单步骤生产。单步骤生产也称为简单生产，即生产工艺过程不能间断，或者由于工作场地的原因不便于分散在不同地点进行的生产。此类生产的生产周期较短，工艺比较简单，如发电厂、采掘工业、燃气生产、铸造企业等。

（2）多步骤生产。多步骤生产也称为复杂生产，即产品的生产工艺过程由若干可以简单、可以分散在不同时间和地点进行的生产步骤所组成的生产。此类生产的生产周期长，工艺比较复杂，如纺织企业、钢铁企业、机械制造、服装加工企业、造纸及冶金等。

多步骤生产按照其产品加工方式的不同，还可以分为连续加工式生产和装配式（平行加工）生产。

连续加工式多步骤生产是指从原材料投入生产直到产品完工，需要依次经过各生产步骤的连续加工，前一步骤完工的半成品都是企业自制半成品，也往往就是下一步骤的加工对象，此类企业如纺织、造纸、服装等。

装配式多步骤生产是指各个生产步骤可以在不同时间、不同地点同时进行，即将原材料投入到不同的生产加工部分制成各种零件、部件，然后再将零件、部件装配成产成品，此类企业如机械制造、汽车、电动车等。

2. 生产类型按生产组织方式分类

生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指企业在一定时期内生产产品品种的多少、同类产品数量的多少以及生产的重复程度。按照企业生产组织方式，产品生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产。

（1）大量生产。大量生产是指不断大量重复生产品种相同的生产。此类生产的特点是陆续投入，陆续产出，产量较大，品种较少，如纺织、面粉加工、发电、燃气、造纸等。

（2）成批生产。成批生产是指按照事先规定的数量和规格进行生产。此类生产的产品品种较多、产量较大，生产具有重复性，如服装、机械加工等。按照产品批量的大小，成批生产又可分为大批生产和小批生产。大批生产的产品批量较大，往往重复生产，在生产实质上接近大量生产；小批生产批量较小，一批产品一般可以同时完工，在生产实质上接近单件生产。

（3）单件生产。单件生产是根据订货单位的要求，个别性质特殊的产品生产，如船舶制造、飞机制造、新产品试制等。单件生产类似于小批量生产。

将上述生产工艺的特点、生产组织方式的不同结合起来，可以形成不同的生产企业类型。两种分类方法的联系如图1-2所示。

二、生产类型及管理要求对成本计算方法的影响

企业采用哪种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产类型所决定的，而不同的生产类型对成本管理的要求也不相同。由于成本计算总是以一定的成本计算对象归集和分配生产费用，所以生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要表现在以下3个方面：成本计算对象、成本计算期、完工产品与在产品之间的费用分配。

1. 对成本计算对象的影响

计算产品成本，首先要确定产品的成本计算对象。企业应当根据生产经营的特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。

（1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。

（2）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。

（3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。

产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象，如表1-3所示。

2. 对成本计算期的影响

成本计算期即生产费用计入产品成本所规定的起止日期。企业产品的生产特点和管理要求不同，对确定成本计算期同样有影响。

在大量大批生产中，由于生产连续不断地进行，企业不断地投入原材料，不断地有完工产品产出，因而产品成本要定期在月末进行计算，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致，满足会计分期核算确定企业经营损益的需求。

在小批量或单件生产的情况下，由于生产一般是不重复进行的，而各批产品的生产周期往往不同，一批产品的投产时间相同、完工时间相同，成本一般要等到某件或某批产品完工后才能计算，因此，成本计算不定期，与生产周期一致，与会计报告期不一致。

3. 对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响

企业生产的特点，还影响到月末在进行成本计算时是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，也就是是否需要计算在产品成本。

在大量大批生产的情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，月末一般都会有尚未完工的在产品，因此，月末计算产品成本时，生产费用就必须在完工产品和月末在产品之间进行分配。

在单件生产或小批量生产的情况下，由于成本计算期和产品生产周期相一致，在产品尚未完工时，该批（件）产品成本计算单所归集的生产费用，全部是在产品的成本，当产品全部完工时，该批（件）产品成本计算单所归集的生产费用，全部都是完工产品的成本。因此，一般不存在计算月末在产品成本的问题。

以上3个方面的影响彼此之间是相互联系、相互作用的。三者中，生产类型对成本计算对象具有决定性影响。以此为基础，不同的成本计算对象又决定了不同的成本计算期和生产费用是否在完工产品和在产品之间分配。可以说，成本计算对象的确定是正确选择成本计算方法的关键和依据，更是区分不同成本计算方法的主要标志。

三、产品成本计算方法的选择与应用

1. 产品成本计算方法的选择

成本计算方法的选择，首先取决于生产类型的特点，还要考虑成本管理的要求。生产特点和成本管理的要求对成本计算方法的影响，主要表现在成本计算对象、成本计算期和在产品成本计算3个方面。这3个方面的结合，构成了以成本计算对象不同为主要特征的不同的成本计算方法。成本计算的基本方法有以下3种。

（1）以产品品种为成本计算对象的品种法。这种方法适用于大量、大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，是最基本的产品成本计算方法。发电厂、水泥厂、采掘企业均可采用此方法计算产品成本。

（2）以产品批别或订单为成本计算对象的分批法。这种方法适用于管理上不要求分步骤计算成本的单件、小批生产。重型机械制造、船舶制造、印刷、服装加工均可采用此方法计算产品成本。

（3）以各种产品及其所经各生产步骤为成本计算对象的分步法。这种方法适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产。纺织、冶金均可采用此方法计算产品成本。

除上述3种基本方法外，为满足企业管理的需要和成本计算的要求，还可采用其他一些成本计算方法，如分类法、定额法或标准成本法等。

2. 各种成本计算方法的实际应用

实际工作中，由于企业的情况错综复杂，所以在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法；可以多种成本计算方法同时使用，也可以多种方法结合使用。

（1）不同成本计算方法同时应用。

① 一个企业的各个车间可以同时采用几种成本计算方法。

在一个工业企业中，不同的生产车间同时采用几种成本计算方法的情况是很多的。制造业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方法也往往不一样。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应该采用分步计算半成品纱和产成品布的成本，而厂内的供水、供电等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，则应采用品种法计算成本。

一个企业的基本生产车间和辅助生产车间的生产类型即使相同，由于管理要求不一样，所以可以采用不同的成本计算方法。例如，发电厂的基本生产车间——发电车间和辅助生产车间——供水车间，都是单步骤大量生产，均可采用品种法计算成本。由于水不是企业的主要产品，如果企业规模很小，也可以不单独计算供水的成本。

② 一个企业或一个车间的各种产品可以同时采用几种成本计算方法。

一个企业或一个车间所生产的各种产品，其生产类型可能不同，因而采用的成本计算方法也会有所不同。例如，木器厂所产的各种木器有的已经定型，已大批量生产，可以采用分步法计算成本；有的则正在试制、刚刚试制或者刚刚试制成功，只能单件、小批生产，则应采用分批法计算成本。

（2）不同成本计算方法结合应用。在实际工作中，即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品各个成本项目之间的生产特点和管理要求也不一定一样，因而也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。

① 一种产品可能结合采用几种成本计算方法。在计算一种产品的成本时，结合采用几种成本计算方法的情况也是不少的。一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求的不同，所以可以采用不同的成本计算方法。

例如，小批单件生产的机械厂，铸工车间可以采用品种法计算铸件的成本；加工装配车间则可采用分批法计算各批产品的成本；而在铸工和加工装配车间之间，则可采用逐步结转分步法结转铸件的成本；如果在加工和装配车间之间要求分步骤计算成本，但加工车间所产半成品种类较多，又不外售，不需要计算半成品成本，那么，在加工和装配车间之间则可采用平行结转分步法结转成本。这样，该厂就在分批法的基础上，结合采用了品种法和分步法；在分步法中还结合采用了逐步结转和平行结转的方法。

在构成一种产品的不同零部件之间，也可采用不同的成本计算方法。

例如，机械厂所产产品的各种零部件，其中不外销的专用件，不要求单独计算成本；经常外销的标准件以及各种产品通用的通用件，则应按照这些零部件的生产类型和管理要求，采用适当的成本计算方法并单独计算成本。

另外，在一种产品各个成本项目之间，也可采用不同的成本计算方法。

例如，钢铁厂产品的原料成本，占全部成本的比重较大，又是直接计入费用，应该采用分步法，按照产品的品种和生产步骤设立明细账计算成本；其他成本项目，则可结合采用分类法，按照产品类别设立成本明细账归集费用，然后按照一定的系数分配计算各种产品的成本。

例如，机械厂产品的原材料费用占全部成本的比重较大，如果定额资料比较准确、稳定，可以采用定额法计算成本；其他成本项目，则可以采用其他方法计算成本。

② 成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合应用。成本计算的分类法和定额法是为简化成本计算工作或加强成本管理而采用的。这两种方法与生产类型的特点都没有直接的联系，可以应用于各种类型的生产，但必须与各种类型的生产中所采用的基本成本计算方法结合起来，即与品种法、分批法或分步法相结合，不能单独采用。

任务实施

（1）按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。

（2）按照企业生产组织方式，产品生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产。

（3）生产工艺和生产组织方式主要影响成本计算对象、成本计算期和期末生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

（4）该车间应采用分批法计算产品成本。

闯关考验

一、单选题

1. 按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为（　）。

A. 单步骤生产和多步骤生产

B. 连续加工式生产和装配式生产

C. 单步骤生产与大量生产

D. 大量生产与成批生产

2. 以下不属于按生产组织方式分类的是（　）。

A. 单步骤生产

B. 大量生产

C. 成批生产

D. 单件生产

3. 以下不是生产特点和管理要求对产品成本计算影响的是（　）。

A. 成本计算对象

B. 成本计算期

C. 完工产品与在产品之间的费用分配

D. 生产周期

4. 在大量大批生产的情况下，月末计算产品成本时，（　）。

A. 生产费用必须在完工产品和月末在产品之间进行分配

B. 生产费用不须在完工产品和月末在产品之间进行分配

C. 不存在计算月末在产品成本的问题

D. 以上都不对

5. 适用于品种法计算产品成本的生产企业有（　）。

A. 大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产

B. 分批生产企业

C. 大量大批多步骤生产和管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产

D. 服装生产企业

6. 在计算一种产品成本时，（　）。

A. 可能结合应用几种成本计算方法

B. 不可能结合应用几种成本计算方法

C. 必须结合应用几种成本计算方法

D. 可能同时应用几种成本计算方法

7. 以下属于成本类账户的是（　）。

A. 管理费用

B. 制造费用

C. 财务费用

D. 应付职工薪酬

8. 重型机械制造、船舶制造等企业比较适用的成本计算方法是（　）。

A. 品种法

B. 分批法

C. 分步法

D. 分类法

9. 大量大批生产企业且管理上要求分步计算成本的企业应选用的成本计算方法是（　）。

A. 品种法

B. 分批法

C. 分步法

D. 分类法

10. 在工业企业或生产车间中，（　）。

A. 可能同时采用品种法、分步法

B. 不可能同时采用品种法、分步法

C. 必须同时采用品种法、分步法

D. 必须结合采用品种法、分步法

二、多选题

1. 工业企业按照生产工艺过程的特点可将生产类型分为（　）。

A. 单步骤生产

B. 多步骤生产

C. 大量生产

D. 成批生产

2. 生产型企业按生产组织方式分类可分为（　）。

A. 多步骤生产

B. 大量生产

C. 成批生产

D. 单件生产

3. 生产特点和管理要求对产品成本计算影响的主要是（　）。

A. 成本计算对象

B. 成本计算期

C. 完工产品与在产品之间的费用分配

D. 成本计算与分析方法

4. 月末计算产品成本时，生产费用（　）。

A. 在大量大批生产时要在完工产品和月末在产品之间进行分配

B. 单件生产时不存在计算月末在产品成本的问题

C. 小批量生产时不存在计算月末在产品成本的问题

D. 以上都对

5. 适用于品种法计算产品成本的生产企业有（　）。

A. 发电厂

B. 水泥厂

C. 采掘企业

D. 服装生产企业

6. 计算产品成本需要设置的账户有（　）。

A. 生产成本

B. 制造费用

C. 固定资产

D. 财务费用

7. 以下不属于成本类账户的是（　）。

A. 库存商品

B. 管理费用

C. 财务费用

D. 应付职工薪酬

8. 以下企业比较适用分步法计算成本的是（　）。

A. 纺织厂

B. 钢铁厂

C. 印刷厂

D. 服装厂

9. 大量大批生产企业且管理上要求分步计算成本的企业不应选用的成本计算方法是（　）。

A. 品种法

B. 分批法

C. 分步法

D. 分类法

10. 以下观点正确的是（　）。

A. 可能同时采用几种成本计算方法

B. 不可能同时采用几种成本计算方法

C. 一种产品可能结合采用几种成本计算方法

D. 成本计算的辅助方法一般均应与基本方法结合应用

三、判断题

（　）1. 按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为大量生产与成批生产。

（　）2. 制造费用和管理费用都是企业在生产经营过程中发生的支出，都可以计入产品生产成本。

（　）3. 企业可以在“生产成本”一级账户下设置“辅助生产成本”二级账户，也可以将“辅助生产成本”设置为一级账户。

（　）4. 管理费用是企业在一定时期内发生的生产经营费用，是生产成本的组成部分。

（　）5. 如果生产车间只生产一种产品，所发生的制造费用不需分配即可直接转入该种产品的生产成本。

（　）6. 生产特点和管理要求影响成本计算对象和成本计算期。

（　）7. 大量、大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业适用分步法。

（　）8. 在计算一种产品成本时可能结合应用几种成本计算方法。

（　）9. 生产成本和管理费用账户的性质相同。

（　）10. 成本计算没有固定的程序，能算出成本即可。

全真实训

实训一　大洋机械制造公司设有两个基本生产车间和两个辅助生产车间。第一基本生产车间生产甲、乙两种产品，第二基本生产车间生产丙产品；辅助生产车间分别为供气车间和修理车间，分别为生产车间和管理部门供气和提供修理劳务。

生产组织：大量大批生产；工艺过程：单步骤生产类型；成本核算的管理要求：提供最终完工产品成本。

要求：请根据该企业的生产类型和管理要求初步判断选用什么成本计算方法较为合适？

实训二　兴昌机械制造厂设有一个基本生产车间生产甲、乙、丙、丁4种产品；生产组织：根据客户订货单小批生产；工艺过程：单步骤生产类型；成本核算的管理要求：提供最终完工产品成本。

要求：请根据该企业的生产类型和管理要求初步判断选用什么成本计算方法较为合适？

实训三　宇通公司基本生产车间甲产品生产分3个生产步骤。第1步是生产甲半成品Ⅰ，完工后交半成品仓库验收；第2步是从仓库领用甲半成品Ⅰ加工成甲半成品Ⅱ，完工后交半成品仓库验收；第3步是从仓库领用甲半成品Ⅱ继续加工，直至加工完成甲产品。领用甲半成品成本按照全月加权单位成本计算。生产组织：大量大批生产；工艺过程：多生产步骤；成本核算的管理要求：提供各步骤半成品成本和最终完工产品成本。

要求：请根据该企业的生产类型和管理要求初步判断选用什么成本计算方法较为合适。