任务一 熟悉产品成本
任务描述
宇辰集团的前身是宇辰机械有限责任公司，该公司是一家工业制造企业，主要生产两种产品，设出纳一名、会计一名。公司成立运营了3年后，老板准备规范运营管理公司，聘请了一个财务顾问。财务顾问与老板进行交流。
财务顾问：你这个公司一年的利润是多少？
老板：不知道！
财务顾问：每个订单的成本是多少？
老板：不知道！
财务顾问：企业的钱都花到哪去了？哪些花在了产品的生产上？哪些花在了经营管理上？
老板：不知道！
财务顾问：成本费用中变动成本是多少？固定成本是多少？
老板：不知道！
财务顾问：你公司聘的会计一个月多少钱？
老板：4 500元。
财务顾问：这个会计2 000元都不值。
上述案例反映的问题就是当前很多中小民营企业的现实情况。
任务下达
1. 什么是产品成本？
2. 成本可以从哪些角度进行分类？
3. 研究产品的成本有何作用？
知识准备
成本被认为是为了取得资产或某种利益而发生的耗费，或者说是为了获取某种利益或实现一定目的所发生的支出。例如，购买原材料是为了获得其使用效益的支出，属于成本；雇用工人是为了取得服务的支出，属于成本。
1-1 成本
一、产品成本
按照《企业产品成本核算制度》的规定，产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。
本书成本计算的原理以工业制造企业为例进行介绍。
二、成本的分类
为了适应成本计算、成本控制和成本规划的需要，寻求进一步降低产品成本的途径，成本可依不同目的、按各种不同标准加以分类。
1. 以计算产品成本为目的的分类
（1）按产品成本的构成项目分类。产品成本按其成本构成项目分类，可分为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用4个项目。
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
燃料和动力是指直接用于产品生产的燃料和动力。
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。
小提示
产品生产成本明细账中设置的成本项目是直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用。
（2）按成本与特定产品之间的关系分类。产品成本按成本与特定产品之间的关系可分为直接成本与间接成本。
直接成本也称追溯成本，是指与某一特定产品具有直接联系的成本。它是为某一特定产品所消耗的，因而可以直接计入该产品成本。例如，大部分的直接材料和直接人工成本都属于直接成本。
间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系的成本，它是为几种产品所消耗的，不能直接计入某一种产品的成本，需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如，制造费用是分配计入各有关产品的成本。
2. 以规划成本和控制成本为目的的分类
（1）按成本习性分类。成本习性是指成本总额与业务量变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本。
变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的，如直接材料、直接人工中的计件工资等。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。
固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本，但单位产品中的固定成本则随着业务量的增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、管理人员工资、机器设备的折旧费等都属于固定成本。
混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为半变动成本和半固定成本两类。
动脑筋
将成本区分成变动成本和固定成本在产品定价中有何作用？
（2）按成本与决策的相关性分类。成本按是否与决策相关可分为相关成本与无关成本。
相关成本是指与决策有关联的未来成本，即在决策分析过程中必须认真加以考虑的各种形式的成本，如专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。这些成本一般不必记录在凭证和账簿上，因为它们是尚未发生的未来成本。但是，企业进行决策时，必须结合实际情况对它们逐一进行认真研究，从而有效地对各个备选方案进行比较和选择。否则，往往会造成决策的失误。
无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。常见的无关成本是沉没成本；另外，在决策过程中，凡是项目一致、金额相同，为各个备选方案所共同拥有的未来成本，也属于无关成本。
（3）按成本可控与否分类。成本按其是否可控可分为可控成本与不可控成本。
可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为所控制，受其工作好坏影响的成本。
不可控成本是指不能由一个责任单位或个人行为所控制，不受其工作好坏影响的成本。
可控成本和不可控成本的区分是相对的。其区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。另外，其区分同成本发生的空间有关。有些成本，即使是处于同一层次的成本责任中心，对有些中心是可控的，对有些中心则是不可控的。例如，材料采购成本的高低对于负责采购工作的供应部门来说是可控的，而耗用材料的生产车间却无法控制材料价格的高低，他们只对材料单耗负责。
区分成本的可控与不可控，目的是为了区分成本责任。成本责任中心只对自己可以控制的成本负责，不可控成本不应成为业绩考核的内容。
动脑筋
请谈一谈上述3种成本分类标准在实际工作中有何具体意义？
三、成本的作用
1. 成本是制定和选择决策方案的重要依据
在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平与市场竞争的能力。企业进行生产经营或投资决策，多以效益的高低作为评价决策的标准，而衡量决策方案经济效益的高低时，成本是必须考虑的主要因素。假定一家饺子店的管理部门正在考虑扩展业务增加新品种，或是在一个不同地区增加新的连锁店。决策的关键是确定哪种选择最有利可图：保持现有规模？在现营业地点扩大经营？或开设新店？
例如，老大娘饺子店单一经营饺子业务，每天的营业时间是上午11点到晚上9点。店老板刘大娘准备考虑延长营业时间，即每天晚上9点到12点也营业。该决策从经济效益方面考虑是否可行？这取决于延长时间后收入和成本的变动情况。她将此任务交给了主管成本工作的会计刘超，刘超利用他的知识以及工作经验和市场情况来预计成本的变化，并确认引起成本变动的因素。根据预测，刘超认为晚上延长3个小时营业时间，每个月收入、原料成本、人工及水电费将增加30%，其他成本将增加10%，由于经营用房是按年租借的，所以每月的租金不变，设备折旧不变，那么预计的月利润情况如表1-1所示。
表1-1 老大娘饺子店月利润表 单位：元
通过收入和成本对比分析可以发现，延长晚上的营业时间每月可以增加11 300元营业利润。以此为依据，老板刘大娘决定延长晚上的营业时间。
由此可见，对于制定决策来说，过去的成本信息是进行决策分析的重要工具和依据，没有过去的准确的成本信息是无法进行正确决策的。
2. 成本是业绩评价的重要依据
一个企业会将各种责任派给不同的人员，如将一个分工厂安排给一个厂长负责，将一个车间安排给一名车间主任负责，将一个事业部安排给一名部门经理负责等，这些分厂、车间和事业部等部门从管理会计的角度称为责任中心，责任中心的负责人对他所管辖部门机构的经营和资源利用负责。责任中心根据它的控制区域和权责范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心，其中成本中心是基础，因为3个中心的任何一个中心都要进行成本核算；划分责任中心的目的是充分调动一切积极因素，使各中心在其职责范围内，恪尽职守，努力工作，并根据业绩评价的优劣进行奖惩。业绩评价的方法一般是将各责任中心的有关项目的实际发生数与其预算数进行比较。这里的有关项目，根据不同责任中心其评价的内容也不完全相同，但成本是最重要的，没有成本数据的对比考核，任何中心的业绩评价都是没有实际意义的。
学习建议
此案例在学习中用Excel进行动态分析，学生动手制作Excel表，设计公式进行计算分析，培养Excel操作技能。
仍以老大娘饺子店为例。该店开始投产时由老板本人管理全部经营业务。但随着业务的发展她又新添了鸭血粉丝汤业务，于是雇用了王宏艳和咸苏娜两名经理分别管理饺子部和鸭血粉丝汤部。刘大娘自任总经理监督整个业务的营运。每个经理对本部门的收入和成本负责。餐饮店租金、水电费和其他管理成本由两个部门分摊，刘大娘对两个部门经理实行年薪制，即每个月发给1 500元生活费，年终根据考核后的业绩发给效益工资。两个部门某月份简化损益对比表如表1-2所示，通过此表可以看出哪个部门业绩好。
表1-2 部门简化损益对比表 单位：元
分析：从表1-2中的数据可以看出，饺子部的销售收入完成预算的程度比鸭血粉丝汤部要好很多，即饺子部完成了预算110%（165 000÷150 000×100%=110%），而鸭血粉丝汤部只完成了_____。但从毛利率看，鸭血粉丝汤部却比饺子部完成预算的程度要好，即饺子部完成了_____，鸭血粉丝汤部完成了_____，所以鸭血粉丝汤部的业绩好于饺子部。其主要原因是饺子部的实际成本比预算高了_____，而鸭血粉丝汤部的实际成本比预算低了_____，为什么会出现这种现象，需进一步研究。即饺子部应该调查原料的使用过程中是否存在浪费问题、员工是否存在计划外加班的现象等。
3. 成本是制定价格的依据
根据价值规律，产品价格决定于产品价值。但在产品价值无法直接计算的情况下，只能通过产品成本间接地反映产品价值水平，所以，成本是制定价格的依据。
动脑筋
学习了这么多的成本知识，请思考一下，上述内容对企业管理的重要意义是什么？
四、成本会计的含义及发展
成本会计是指收集、整理成本信息，并用成本信息进行成本控制的管理活动。即成本会计是运用成本核算理论和成本管理方法进行产品的总成本和单位成本计算并进行成本管理的会计。
成本会计是随着社会经济的发展逐步完善起来的。其产生和发展先后经历了原始成本会计阶段（1880～1920年）、近代成本会计阶段（1921～1945年）、现代成本会计阶段（1945～1980年）和战略成本会计阶段（1981年以后）等。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。
小提示
财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此做出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。
动脑筋
请了解成本会计的具体发展趋势是怎样的？工业企业成本会计核算的对象是什么？商品流通企业成本核算的对象是什么？
五、成本会计的职能
成本会计的职能是指成本会计在生产经营过程中所能发挥的功能与作用。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的主要职能有以下7个方面。
1. 成本核算
成本核算是根据一定的成本核算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本核算是成本会计最基本的职能。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可以反映成本计划完成的情况，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的分析和成本考核提供必要的依据。
2. 成本分析
成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产品先进成本进行比较，分析成本水平构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。通过成本分析，可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策，以及编制新的成本计划提供资料。
3. 成本预测
成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技术对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。
4. 成本决策
成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。
5. 成本计划
根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。
6. 成本控制
成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成的过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。
7. 成本考核
成本考核是定期对成本计划及其有关指标的实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，以调动各责任人努力完成目标成本的积极性。
成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这7项职能中，成本核算是基础，没有成本核算其他各项职能都无法进行。成本会计的各项职能及其关系如图1-1所示。
图1-1 成本会计的职能及其关系
小提示
成本会计的中心内容为成本核算。成本核算是对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的会计核算。首先，审核生产经营管理费用，看其是否已发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次，对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。
成本会计的实质内容是成本管理。成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心、核算为手段、效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，以达到少投入、多产出，获得最佳经济效益的目的。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学与合理，它对于促进增产节支、加强经济核算、改进企业管理、提高企业整体管理水平具有重大意义。
六、成本会计岗位职责
由于企业规模、生产类型和管理要求不同，所以不同企业的成本会计岗位职责也存在着差异，有的企业成本会计还兼任其他会计岗位的工作，如采购会计岗位、销售会计岗位、费用会计岗位等，在岗位职责的确定上只要不违背内部控制的不相容职务相分离的基本原则即可。本书仅从成本核算角度介绍成本会计岗位的基本职责。具体的岗位职责体现在以下几个方面。
（1）参与编制年度生产计划，确定成本目标，编制生产预算。
（2）根据企业的生产类型和管理要求设置生产成本明细账或成本计算单。
（3）审核材料出库单，编制与成本有关的会计凭证，登记生产成本和制造费用等明细账。
（4）审核工资结算单，编制工资费用分配表，编制与成本有关的会计凭证，登记生产成本和制造费用等明细账。
（5）审核或编制固定资产折旧计算表，编制与成本有关的会计凭证，登记制造费用明细账。
（6）月末或产品完工时及时、正确地进行各项成本费用的归集与分配，根据完工产品入库单和在产品记录，计算完工产品成本，完成各种成本明细账的结转工作。
（7）根据车间提供的产量、产值报表，进行分类、汇总，编制车间生产完成情况月报表并进行综合统计，保证报表的真实、准确、及时。
（8）根据管理要求，按周、月或季度编写成本分析报告，对车间的生产完成情况进行综合、总结、概括，对产量、单价、成本和利润进行多角度测算、分析、总结，提交在产品、产成品账龄分析表、产成品成本异动分析表等管理报表，并提出完善成本管理、改进生产效率的建议和措施。
（9）根据国家发布的《企业产品成本核算制度（试行）》和成本核算的有关规定，结合本单位生产经营的特点和管理的要求，参与修订成本核算管理制度。
动脑筋
如果你是单位的一名成本会计，则在平时的工作中需要经常打交道的部门和岗位有哪些？
任务实施
（1）产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
（2）成本可以从两个大的角度进行分类：一是以计算产品成本为目的的分类；二是以规划成本和控制成本为目的的分类。
（3）成本是制定和选择决策方案、业绩评价和制定价格的重要依据。
闯关考验
一、单选题
1. 根据有关的历史数据，运用一定的方法对未来的成本水平及发展趋势所做出的科学估计是（ ）。
A. 成本预测
B. 成本分析
C. 成本计划
D. 成本决策
2. 成本会计最基础的职能是（ ）。
A. 成本分析
B. 成本核算
C. 成本控制
D. 成本决策
3. 产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种（ ）。
A. 管理费用
B. 财务费用
C. 销售费用
D. 间接费用
4. 下列（ ）不应计入产品成本。
A. 管理费用
B. 制造费用
C. 生产车间管理人员的工资
D. 生产车间的机物料消耗
二、多选题
1. 成本会计的职能包括（ ）。
A. 成本预测
B. 成本决策
C. 成本控制
D. 成本计划
2. 成本会计具有的重要作用包括（ ）。
A. 成本是业绩评价的重要依据
B. 成本是重要的经济指标
C. 成本是制定价格的重要依据
D. 成本是进行生产经营决策的重要参考
3. 产品成本按其成本构成项目分类，可分为（ ）。
A. 直接材料
B. 直接人工
C. 燃料和动力
D. 制造费用
4. 成本习性是指成本总额与业务量变化的依存关系。成本按成本习性可分为（ ）。
A. 变动成本
B. 固定成本
C. 混合成本
D. 可控成本
5. 成本可以从两个大的角度进行分类：（ ）。
A. 以计算产品成本为目的的分类
B. 以规划成本和控制成本为目的的分类
C. 以成本是否可控为标准的分类
D. 以与生产是否相关为标准的分类
三、判断题
（ ）1. 在成本会计的职能体系中，成本核算是成本会计最基本、最重要的职能。
（ ）2. 产品生产成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的总和，不包括管理费用、营业费用和财务费用。
（ ）3. 期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用发生时，应采用分摊的方法计入产品成本，才能保证产品成本计算的完整性。
（ ）4. 成本按习性分类可分为变动成本和固定成本。
（ ）5. 成本按习性分类管理有助于企业加强成本管理，提高企业的经济效益。
全真实训
某企业在本会计期间内发生部分经济业务内容如下。
1. 为制造产品主体消耗了材料费用250 000元。
2. 为制造产品支付了工资费用150 000元。
3. 生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元。
4. 行政管理部门办公设备和办公用房计提折旧费用30 000元。
5. 生产过程中发生的定额内废品损失5 000元。
6. 购买新的生产设备支付银行存款500 000元。
7. 对外投资支付20 000元。
8. 向投资者分配利润30 000元。
9. 以现金支付广告费50 000元。
10. 因违反税法等有关规定被处罚，支付现金6 000元。
11. 支付本期利息支出600元。
要求：指出上述支出中哪些应计入产品成本，哪些应计入期间费用。